浅谈增值税税务筹划及其在企业理财中的运用
【摘要】税务筹划在西方已流行多年，近几年在我国也获得了飞速的发展。企业渐渐认识到税务筹划对其生存发展的重要性。众所周知，增值税一直在财政收入中占据主导地位，是中国流转税中的重要税种之一，它不仅在国家税收总量中占有很大的比重，而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位。所以，对增值税的合理筹划十分重要。本文首先对增值税税务筹划的概念、意义等内容进行了介绍;然后，阐述了目前我国税务筹划的现状和存在的问题;其次结合案例分析几种常用的增值税税务筹划方法，以说明增值税税务筹划在企业理财中的重要性;最后，提出了完善我国增值税税务筹划发展的若干对策建议。
【关键词】税务筹划;增值税;财政收入;流转税;企业理财
一、目前我国增值税税务筹划的现状及存在的问题
（一）纳税人对增值税税务筹划的风险意识不够
从当前我国税务筹划的实际情况看，纳税人在进行税务筹划过程（包括税务代理服务机构为纳税人实施的税务筹划）中都普遍认为，只要进行税务筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。其实，税务筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。（1）税务筹划具有主观性。主观性判断的正确与否直接关系到税务筹划方案的选择与实施，失败的税务筹划对于纳税人来说就意味着风险。（2）税务筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税务筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。也就是说，即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税行为而加以查处。
（二）缺乏具备税务筹划专业技能方面的人才
税务筹划人员需要具备纳税、会计、财务等专业知识，并全面了解掌握企业筹资、经营、投资活动，但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。另外，纳税征管部门专业水平不高，税务执法人员、特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对纳税征纳双方各自的权利、责任理解不够。
（三）税务筹划评估机制不健全
影响和制约我国增值税税务筹划发展的因素是相当广泛的，除了增值税税收立法、税收管理、企业的经营管理水平和人员素质以及税务筹划本身的复杂性等多个方面的因素，导致了税务筹划存在极大的风险。而税务筹划后的评估机制不健全是直接影响和规避风险的重要原因，既不能确保税务筹划质量，也不能保证纳税人进行的税务筹划达到既定的目标。在我国现阶段的增值税税务筹划发展比较缓慢，纳税人对税务筹划的认识不深刻，税务筹划没有形成明确的概念。筹划完善信息的收集和传递、反馈系统也不健全，没有做到有的放矢。目前的税务筹划未建立一套完整的指标体系，也未开展指标体系的适用性和有效性分析。税务筹划评估机制是在筹划方案执行结束后，对企业税务筹划目标的完成情况所进行的分析、评价和预测，是一种综合性评估机制。通过税务筹划绩效评估，建立健全有效的评估机制，有利于总结税务筹划经验和教训，并对下一次的税务筹划决策起预测和警示作用，以不断提高企业税务筹划的水平。而健全的税务筹划评估机制更能不断完善和发展税务筹划事业，推动税务筹划向纵深发展。
二、对完善我国增值税税务筹划的发展提出几点措施
本文对我国增值税税务筹划提出了以下对策建议：
（一）正确理解增值税税务筹划的含义
正确理解税务筹划的含义，使税务筹划与税收政策导向相一致。税务筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助，为了实现企业价值最大化而对企业的经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，即税务筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。
（二）规避增值税税务筹划的风险
税务筹划风险是指企业税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。税务筹划的风险主要包括三方面的内容：①不依法纳税的风险;②对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;③在税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税务筹划风险。针对税务筹划可能存在的风险，企业主要应从以下方面进行风险防范：①加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。②提高税务筹划人员素质。③企业管理层充分重视。④保持筹划方案适度灵活。⑤搞好税企关系，加强税企联系。
（三）培养税务筹划人才
税务筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，这也要求企业税务筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的税务筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。税务筹划人员如何将税务筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应具备良好的职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将税务筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。
总之，追求财富最大化，实现企业生存发展的价值，是企业财务管理的最终目标。而最大限度地降低税负，合理节税，是企业财务管理的重要方面之一。在法律许可的范围内，企业根据自身经营活动的特点，通过事先筹划和安排企业的理财活动，对于各项应税方案进行优化选择，做好纳税前的一系列前瞻性规划工作，相对降低企业税负，这是税务筹划的实质所在。要最大限度地降低企业税负，需要同时对增值税、消费税、营业税、所得税等税种实行合法的、积极有效的全方位规划和选择，税务筹划从某种意义上讲，就是优化纳税方案的过程。在企业纳税业务中，增值税纳税业务尤为突出，其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为我国第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的税务筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。
【关键词】税务筹划;增值税;财政收入;流转税;企业理财
一、目前我国增值税税务筹划的现状及存在的问题
（一）纳税人对增值税税务筹划的风险意识不够
从当前我国税务筹划的实际情况看，纳税人在进行税务筹划过程（包括税务代理服务机构为纳税人实施的税务筹划）中都普遍认为，只要进行税务筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。其实，税务筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。（1）税务筹划具有主观性。主观性判断的正确与否直接关系到税务筹划方案的选择与实施，失败的税务筹划对于纳税人来说就意味着风险。（2）税务筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税务筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。也就是说，即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税行为而加以查处。
（二）缺乏具备税务筹划专业技能方面的人才
税务筹划人员需要具备纳税、会计、财务等专业知识，并全面了解掌握企业筹资、经营、投资活动，但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。另外，纳税征管部门专业水平不高，税务执法人员、特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对纳税征纳双方各自的权利、责任理解不够。
（三）税务筹划评估机制不健全
影响和制约我国增值税税务筹划发展的因素是相当广泛的，除了增值税税收立法、税收管理、企业的经营管理水平和人员素质以及税务筹划本身的复杂性等多个方面的因素，导致了税务筹划存在极大的风险。而税务筹划后的评估机制不健全是直接影响和规避风险的重要原因，既不能确保税务筹划质量，也不能保证纳税人进行的税务筹划达到既定的目标。在我国现阶段的增值税税务筹划发展比较缓慢，纳税人对税务筹划的认识不深刻，税务筹划没有形成明确的概念。筹划完善信息的收集和传递、反馈系统也不健全，没有做到有的放矢。目前的税务筹划未建立一套完整的指标体系，也未开展指标体系的适用性和有效性分析。税务筹划评估机制是在筹划方案执行结束后，对企业税务筹划目标的完成情况所进行的分析、评价和预测，是一种综合性评估机制。通过税务筹划绩效评估，建立健全有效的评估机制，有利于总结税务筹划经验和教训，并对下一次的税务筹划决策起预测和警示作用，以不断提高企业税务筹划的水平。而健全的税务筹划评估机制更能不断完善和发展税务筹划事业，推动税务筹划向纵深发展。
二、对完善我国增值税税务筹划的发展提出几点措施
本文对我国增值税税务筹划提出了以下对策建议：
（一）正确理解增值税税务筹划的含义
正确理解税务筹划的含义，使税务筹划与税收政策导向相一致。税务筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助，为了实现企业价值最大化而对企业的经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，即税务筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。
（二）规避增值税税务筹划的风险
税务筹划风险是指企业税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。税务筹划的风险主要包括三方面的内容：①不依法纳税的风险;②对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;③在税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税务筹划风险。针对税务筹划可能存在的风险，企业主要应从以下方面进行风险防范：①加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。②提高税务筹划人员素质。③企业管理层充分重视。④保持筹划方案适度灵活。⑤搞好税企关系，加强税企联系。
（三）培养税务筹划人才
税务筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，这也要求企业税务筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的税务筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。税务筹划人员如何将税务筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应具备良好的职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将税务筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。
总之，追求财富最大化，实现企业生存发展的价值，是企业财务管理的最终目标。而最大限度地降低税负，合理节税，是企业财务管理的重要方面之一。在法律许可的范围内，企业根据自身经营活动的特点，通过事先筹划和安排企业的理财活动，对于各项应税方案进行优化选择，做好纳税前的一系列前瞻性规划工作，相对降低企业税负，这是税务筹划的实质所在。要最大限度地降低企业税负，需要同时对增值税、消费税、营业税、所得税等税种实行合法的、积极有效的全方位规划和选择，税务筹划从某种意义上讲，就是优化纳税方案的过程。在企业纳税业务中，增值税纳税业务尤为突出，其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为我国第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的税务筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。