浅谈如何在审计中发现违纪违法线索
《军队审计发现违法违纪线索移送办法》明确提出对审计发现的违法违纪线索，必须移送军事检察、保卫、纪检等部门查处。近期刘金国副部长在公安部审计局关于工作情况报告上做出重要批示：“一定要在发现违纪违法线索上撕开口子”。这是部领导在新的形势下对审计工作提出的明确任务和要求。我们要认真分析新形势给审计工作带来的机遇和挑战，切实增强责任意识、使命意识、忧患意识，紧紧围绕重要经济活动尤其是基本建设工程、信息化工程的有关保密性工程、装备物资采购、营房修缮以及对外有偿服务、行政收费等腐败问题易发、高发的重点领域和关键环节，切实抓住容易成为审计监督盲点的直属单位和各类小、散、远单位，扎实抓好公安部贯彻落实《党政机关厉行节约反对浪费条例》部署开展的有关专项审计和审计调查，始终把这些重点领域、关键环节作为审计发现问题线索的重中之重，善于从细微末节发现蛛丝马迹，不放过任何疑点，不错过任何细节，坚决查深查透。对存在疑点的原始凭证，要顺藤摸瓜，彻底查清所反映经济活动的真实性、合法性;对有疑问的资金来源和大额资金去向，要追根溯源、内查外调，彻底查清来龙去脉;对与下属单位相关联的资金往来，要认真分析，有疑问的必须进行追踪延伸审计，一查到底，努力撕开发现违法违纪问题线索的口子，不断推进党风廉政建设取得新的成效，彰显审计价值。
近年来，各级审计机关紧紧围绕“反腐、改革、发展”主题，认真履行审计监督职责，着力揭示公共资金使用、公共权力运行方面的问题，充分发挥国家利益捍卫者、公共资金守护者、权力运行“紧箍咒”、反腐败利剑和深化改革“催化剂”的作用。每年都有一定数量的违法违纪线索被移交纪检、监察及司法机关，较好地发挥了审计在维护国家经济安全方面的重要作用。移送案件的数量和质量成为考核审计工作成绩的重要指标，成为审计成果的主要内容。下面，笔者就如何在审计中发现违法违纪线索谈一些看法。
一、发现违法违纪线索的主要途径和方法
1.做好审前调查，较为详细地掌握被审单位基本情况。包括被审计领导干部任职基本情况，被审计单位所属单位基本情况，被审计单位在金融机构开设的所有银行账户情况，被审计单位相关的财务、会计资料等，为审计发现线索打好基础。
2.从座谈、闲谈、调查、询问中发现审计线索。通过与被审计单位不同层次的人员交谈、日常闲谈或者通过对普遍性、倾向性和苗头性问题的调查，围绕审计目标，有针对性、启发性和策略性的开展，在审计中，应根据具体情况选取不同的询问时机、选择不同的询问人员，同时注意观察有关人员在询问中的言行及神情，从中发现违规违纪问题的审计线索。
3.从举报线索入手发现审计线索。根据举报的问题，检查是否合规、有效，是否得以严格执行。然后根据发现的疑点或线索，进行实质性审查。
4.从银行账户入手发现审计线索。单位的任何经济活动都会在银行账户上留下痕迹，在审计中关注银行账户，查清资金的活动情况、运行方向和资金的对应单位，也是发现审计线索的重要方式。
5.从内部控制制度入手发现审计线索。内部控制制度是一个单位进行自我管理、自我约束和自我监督的内部机制。在审计中应当把内部控制的检查作为审计重点，对不相容职位间的制约和控制、凭证的传递方法和有关人员签字程序、票据的管理情况等进行测试，确定其内控制度的可信赖程度，发现其中的薄弱环节，调整审计内容和重点，从中发现违规违纪问题线索。
6.从原始证据的审核中发现审计线索。原始凭证是一个单位所有经济业务的基础，搜集、查证并最终获得审计证据是实现审计目标的关键。因此，在审计中应当特别注意对原始单据的审核查证，看是否存在篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用或缺号等，从异常账务处理上寻找疑点，发现违规违纪问题的线索。
7.通过运用审计软件发现审计线索。根据软件以应付利息为条件在新电子账套中进行查询，迅速查出银行存、贷款前三十户单位名称、存贷时间、存贷金额等信息，再详查有关资料是否完备，涉嫌联合骗贷、逃废债务等问题。
8.通过业务活动发现审计线索。随着国家财务核算体制的不断完善和监管力度加强，违纪问题越来越趋于隐蔽性，手段也越来越高明，单纯在账表中发现问题有很大的难度，因此，从外围突破尤为重要，在实际工作中，需要审计人员对被审计单位所处经济环境、从事的业务、范围和主要关联单位进行详细分析和实地调查，捕捉敏感信息，通过分析寻找审计疑点和突破点。
9.慎重接触当事人。以免涉案嫌疑人得知审计案件要移送，篡改、毁灭证据，甚至串供、外逃躲避司法机关侦查，而延误办案的有效时机。
10.通过日常社会活动中发现审计线索。这就要求审计人员养成良好的职业习惯，平时多看多了解，广泛听取来自各方面信息，通过有目地的分析、梳理，为以后审计多积累线索。
11.从日常积累的资料中发现审计线索。在日常审计工作中，应注重把各单位的相关资料和信息进行积累与整合，发现其中的疑点，找出存在的内在联系，以便在以后的审计中加以运用。
二、新形势、新变革对发现违法违纪线索提出新要求
自解放军审计署由总后勤部划归中央军委建制后，近期经中央军委习近平主席批准，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部联合发布新修订的《军队领导干部经济责任审计规定》，总政治部、总后勤部修订颁发了《军队领导干部经济责任审计评价标准》，全军审计工作领导小组修订颁发了《军队领导干部经济责任审计实施办法》，强化了审计的独立性、权威性和实效性，把领导干部在经济权力行使、公共财物使用、公务接待以及住房、用车、公勤人员使用等方面廉洁自律情况作为重点审计内容，加大了惩戒处理力度，强化问题整改和责任追究，对于健全权力运行制约和监督体系，确保军队领导干部依法行使经济权力，促进军队作风纪律建设和反腐倡廉建设发挥重要作用。
审计存在的价值就在于发现违法违纪线索问题的解决，要加大审计监督力度，及时发现违法违纪线索，对权利运行形成强大的震慑效应。一是强化审计移送制度，对达到刑事案件立案标准和符合党纪军纪处分条件的，要求坚决移送检察机关和纪检部门调查处理。二是严格审计处罚制度，对违法违纪问题，依法应当给予审计处理、处罚的，审计部门要下达审计决定，该退还的款项、该收缴的经费、该没收的违法所得、该中止的工程建设、该撤销的经济合同等，都要依法监督落实到位。三是建立审计约谈制度，对违规数额或者经济损失数额较大，问题性质比较严重，或者因内部控制制度不健全，重大经济活动存在管理隐患，可能导致严重后果的，要对被审计领导干部和其他负有责任的领导干部进行审计约谈，约谈对象未按要求整改的，要在适当范围内进行通报，并提请有关主管部门对约谈对象作出处理。
三、建立发现违法违纪线索机制
大处着眼，小处入手，从细微处发现违法违纪线索，需要我们在审计过程中建立发现违法违纪线索的机制，是保证有效发挥审计监督的职能作用，提高审计效率和质量，实现审计目标的重要条件。
1.增强发现案件线索的意识。在部分审计机关，由于审计体制、机制方面原因，审计人员思想上还存在注重完成常规审计程序，偏重面上和规定动作的思维方式;加之，由于审计对象和审计环境的影响使得审计人员顾虑重重，所以教育和提高审计人员发现案件线索的意识、全面增强审计人员发现案件线索的责任心和使命感十分必要。
2.建立发现案件线索激励机制。审计中发现大案要案线索对被审计单位乃至整个行业、系统都会产生重大、深远的影响，对提高审计的权威和影响力有巨大作用。审计机关应把移送重大案件线索作为审计政绩考核的重要内容，进行通报表彰和物质奖励，从而创造一个良好的干事创业氛围。
3.完善纪检监察和司法部门配合机制。日前，审计发现案件线索向纪检监察和司法机关的协调渠道已经建立，但与纪检监察和司法部门配合机制还不够顺畅。由于这些部门级别高、权力大，审计机关与其配合时都或多或少地存在一些障碍，加之一些案件涉及保密，导致一些移送案件审计结果得不到体现;因此，要不断完善纪检监察和司法部门配合机制，加大审计发现案件线索的查处力度，使审计反腐败利剑作用充分发挥。
以上是我们在以往审计工作过程中，所积累的一些经验做法。在实际审计工作中，需要审计人员不断创新审计思路，灵活运用多种审计方法。但最重要的是要做到三心：细心+耐心+恒心。即注重细节，善于观察;发现线索，查找疑点;追根求源，一追到底，才能发现违法违纪线索，充分发挥审计“免疫系统”功能，不断扩大审计影响力，真正树立审计权威的形象。
近年来，各级审计机关紧紧围绕“反腐、改革、发展”主题，认真履行审计监督职责，着力揭示公共资金使用、公共权力运行方面的问题，充分发挥国家利益捍卫者、公共资金守护者、权力运行“紧箍咒”、反腐败利剑和深化改革“催化剂”的作用。每年都有一定数量的违法违纪线索被移交纪检、监察及司法机关，较好地发挥了审计在维护国家经济安全方面的重要作用。移送案件的数量和质量成为考核审计工作成绩的重要指标，成为审计成果的主要内容。下面，笔者就如何在审计中发现违法违纪线索谈一些看法。
一、发现违法违纪线索的主要途径和方法
1.做好审前调查，较为详细地掌握被审单位基本情况。包括被审计领导干部任职基本情况，被审计单位所属单位基本情况，被审计单位在金融机构开设的所有银行账户情况，被审计单位相关的财务、会计资料等，为审计发现线索打好基础。
2.从座谈、闲谈、调查、询问中发现审计线索。通过与被审计单位不同层次的人员交谈、日常闲谈或者通过对普遍性、倾向性和苗头性问题的调查，围绕审计目标，有针对性、启发性和策略性的开展，在审计中，应根据具体情况选取不同的询问时机、选择不同的询问人员，同时注意观察有关人员在询问中的言行及神情，从中发现违规违纪问题的审计线索。
3.从举报线索入手发现审计线索。根据举报的问题，检查是否合规、有效，是否得以严格执行。然后根据发现的疑点或线索，进行实质性审查。
4.从银行账户入手发现审计线索。单位的任何经济活动都会在银行账户上留下痕迹，在审计中关注银行账户，查清资金的活动情况、运行方向和资金的对应单位，也是发现审计线索的重要方式。
5.从内部控制制度入手发现审计线索。内部控制制度是一个单位进行自我管理、自我约束和自我监督的内部机制。在审计中应当把内部控制的检查作为审计重点，对不相容职位间的制约和控制、凭证的传递方法和有关人员签字程序、票据的管理情况等进行测试，确定其内控制度的可信赖程度，发现其中的薄弱环节，调整审计内容和重点，从中发现违规违纪问题线索。
6.从原始证据的审核中发现审计线索。原始凭证是一个单位所有经济业务的基础，搜集、查证并最终获得审计证据是实现审计目标的关键。因此，在审计中应当特别注意对原始单据的审核查证，看是否存在篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用或缺号等，从异常账务处理上寻找疑点，发现违规违纪问题的线索。
7.通过运用审计软件发现审计线索。根据软件以应付利息为条件在新电子账套中进行查询，迅速查出银行存、贷款前三十户单位名称、存贷时间、存贷金额等信息，再详查有关资料是否完备，涉嫌联合骗贷、逃废债务等问题。
8.通过业务活动发现审计线索。随着国家财务核算体制的不断完善和监管力度加强，违纪问题越来越趋于隐蔽性，手段也越来越高明，单纯在账表中发现问题有很大的难度，因此，从外围突破尤为重要，在实际工作中，需要审计人员对被审计单位所处经济环境、从事的业务、范围和主要关联单位进行详细分析和实地调查，捕捉敏感信息，通过分析寻找审计疑点和突破点。
9.慎重接触当事人。以免涉案嫌疑人得知审计案件要移送，篡改、毁灭证据，甚至串供、外逃躲避司法机关侦查，而延误办案的有效时机。
10.通过日常社会活动中发现审计线索。这就要求审计人员养成良好的职业习惯，平时多看多了解，广泛听取来自各方面信息，通过有目地的分析、梳理，为以后审计多积累线索。
11.从日常积累的资料中发现审计线索。在日常审计工作中，应注重把各单位的相关资料和信息进行积累与整合，发现其中的疑点，找出存在的内在联系，以便在以后的审计中加以运用。
二、新形势、新变革对发现违法违纪线索提出新要求
自解放军审计署由总后勤部划归中央军委建制后，近期经中央军委习近平主席批准，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部联合发布新修订的《军队领导干部经济责任审计规定》，总政治部、总后勤部修订颁发了《军队领导干部经济责任审计评价标准》，全军审计工作领导小组修订颁发了《军队领导干部经济责任审计实施办法》，强化了审计的独立性、权威性和实效性，把领导干部在经济权力行使、公共财物使用、公务接待以及住房、用车、公勤人员使用等方面廉洁自律情况作为重点审计内容，加大了惩戒处理力度，强化问题整改和责任追究，对于健全权力运行制约和监督体系，确保军队领导干部依法行使经济权力，促进军队作风纪律建设和反腐倡廉建设发挥重要作用。
审计存在的价值就在于发现违法违纪线索问题的解决，要加大审计监督力度，及时发现违法违纪线索，对权利运行形成强大的震慑效应。一是强化审计移送制度，对达到刑事案件立案标准和符合党纪军纪处分条件的，要求坚决移送检察机关和纪检部门调查处理。二是严格审计处罚制度，对违法违纪问题，依法应当给予审计处理、处罚的，审计部门要下达审计决定，该退还的款项、该收缴的经费、该没收的违法所得、该中止的工程建设、该撤销的经济合同等，都要依法监督落实到位。三是建立审计约谈制度，对违规数额或者经济损失数额较大，问题性质比较严重，或者因内部控制制度不健全，重大经济活动存在管理隐患，可能导致严重后果的，要对被审计领导干部和其他负有责任的领导干部进行审计约谈，约谈对象未按要求整改的，要在适当范围内进行通报，并提请有关主管部门对约谈对象作出处理。
三、建立发现违法违纪线索机制
大处着眼，小处入手，从细微处发现违法违纪线索，需要我们在审计过程中建立发现违法违纪线索的机制，是保证有效发挥审计监督的职能作用，提高审计效率和质量，实现审计目标的重要条件。
1.增强发现案件线索的意识。在部分审计机关，由于审计体制、机制方面原因，审计人员思想上还存在注重完成常规审计程序，偏重面上和规定动作的思维方式;加之，由于审计对象和审计环境的影响使得审计人员顾虑重重，所以教育和提高审计人员发现案件线索的意识、全面增强审计人员发现案件线索的责任心和使命感十分必要。
2.建立发现案件线索激励机制。审计中发现大案要案线索对被审计单位乃至整个行业、系统都会产生重大、深远的影响，对提高审计的权威和影响力有巨大作用。审计机关应把移送重大案件线索作为审计政绩考核的重要内容，进行通报表彰和物质奖励，从而创造一个良好的干事创业氛围。
3.完善纪检监察和司法部门配合机制。日前，审计发现案件线索向纪检监察和司法机关的协调渠道已经建立，但与纪检监察和司法部门配合机制还不够顺畅。由于这些部门级别高、权力大，审计机关与其配合时都或多或少地存在一些障碍，加之一些案件涉及保密，导致一些移送案件审计结果得不到体现;因此，要不断完善纪检监察和司法部门配合机制，加大审计发现案件线索的查处力度，使审计反腐败利剑作用充分发挥。
以上是我们在以往审计工作过程中，所积累的一些经验做法。在实际审计工作中，需要审计人员不断创新审计思路，灵活运用多种审计方法。但最重要的是要做到三心：细心+耐心+恒心。即注重细节，善于观察;发现线索，查找疑点;追根求源，一追到底，才能发现违法违纪线索，充分发挥审计“免疫系统”功能，不断扩大审计影响力，真正树立审计权威的形象。